發(fā)文機關財政部會計司
發(fā)文日期2022年06月02日
時效性現(xiàn)行有效
施行日期2022年06月02日
效力級別部門規(guī)范性文件
近日財政部印發(fā)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關會計處理規(guī)定》（財會〔2022〕14號，以下簡稱《規(guī)定》），財政部會計司有關負責人就《規(guī)定》有關問題回答了記者的提問。
問：制定《規(guī)定》的背景是什么？
答：制定《規(guī)定》主要基于以下考慮：一是配合落實《中國人民銀行中國銀行保險監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會國家外匯管理局關于規(guī)范金融機構資產(chǎn)管理業(yè)務的指導意見》（銀發(fā)〔2018〕106號，以下簡稱《資管新規(guī)》），細化對資產(chǎn)管理產(chǎn)品（以下簡稱資管產(chǎn)品）會計處理的指導，助力資管行業(yè)健康發(fā)展。二是解決資管產(chǎn)品因自身經(jīng)營特點和監(jiān)管要求等面臨的特定會計問題，推動資管產(chǎn)品嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則，提升會計信息質(zhì)量。三是統(tǒng)一各類資管產(chǎn)品的會計實務，提高資管產(chǎn)品會計信息的可比性，更好地服務投資者的決策需求。
問：《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？
答：為起草發(fā)布《規(guī)定》，我們主要完成了以下工作：
一是開展前期研究。通過專題研討、實地調(diào)研等方式，充分聽取資管產(chǎn)品發(fā)行機構、行業(yè)協(xié)會、會計師事務所和相關監(jiān)管機構等方面意見，梳理相關會計問題。
二是研究起草初稿。在充分聽取各方意見的基礎上，結合行業(yè)實際起草形成內(nèi)部討論稿，并采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討，進一步修改完善。
三是公開征求意見。2021年9月30日發(fā)布《財政部辦公廳關于征求<資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關會計處理規(guī)定（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2021〕34號），面向社會公開征求意見。
四是正式發(fā)布。在反復研討、多次征求監(jiān)管部門意見、召開監(jiān)管協(xié)調(diào)會溝通意見的基礎上，財政部會計司根據(jù)各方面反饋意見對征求意見稿作了進一步修改完善，履行審核批準程序后，于2022年5月正式發(fā)布。
問：《規(guī)定》的主要內(nèi)容是什么？
答：《規(guī)定》主要包括以下內(nèi)容：一是總體要求。主要明確資管產(chǎn)品的會計主體、編制基礎、會計分期、記賬本位幣、會計科目設置及財務報表構成等。二是主要交易的會計處理。包括持有投資適用的準則、金融資產(chǎn)的分類和計量以及利息、托管費、管理人報酬等其他主要交易的會計處理等。三是列示和披露。主要根據(jù)資管產(chǎn)品自身特點和投資者的信息需求，對報表列示和附注披露作進一步細化。四是施行日期及附件。明確施行日期，對會計科目設置、主要賬務處理和會計報表作出規(guī)范。
問：《規(guī)定》與企業(yè)會計準則是什么關系？
答：《規(guī)定》是在現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系下就資管產(chǎn)品的特定會計問題作出的細化規(guī)定。對于《規(guī)定》及附件中未作出規(guī)范的交易或事項，資管產(chǎn)品應當遵循企業(yè)會計準則的有關規(guī)定。
《規(guī)定》針對資管產(chǎn)品的特殊性作出以下規(guī)范：一是明確資管產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設的成立。二是豁免現(xiàn)金流量表編制要求。三是允許貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等繼續(xù)按照相關監(jiān)管規(guī)定采用影子定價和偏離度控制確定金融資產(chǎn)的公允價值。四是增加“應收申購款”、“應付贖回款”、“應付管理人報酬”、“應付托管費”等科目和相關報表項目，允許資管產(chǎn)品根據(jù)實際情況自行增設“損益平準金”等會計科目。
問：《規(guī)定》針對資管產(chǎn)品當前存在的會計實務問題作出了哪些強調(diào)？
答：一是嚴格限定攤余成本計量的范圍，強調(diào)應當同時滿足“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征和“以收取合同現(xiàn)金流量為目標”的業(yè)務模式條件。
二是嚴格按準則規(guī)定計提減值準備。強調(diào)對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應當以預期信用損失為基礎進行減值會計處理。
三是明確管理人報酬計入當期損益。為真實公允反映資管產(chǎn)品的經(jīng)營業(yè)績和凈資產(chǎn)，增強資管產(chǎn)品會計信息的可比性，要求按照權責發(fā)生制原則在管理人提供相關服務的期間將當期發(fā)生的管理人報酬計入當期損益。對于在投資者贖回份額時扣收、基于約定期間的產(chǎn)品業(yè)績收取的管理人報酬，并非對管理人的利潤分配，而是對管理人提供服務的補償，應當按照權責發(fā)生制原則予以確認、計入相關期間的損益，這并不妨礙資管產(chǎn)品按照未扣除管理人報酬前的凈值計算業(yè)績并以此為基礎確定申贖價格。
問：《規(guī)定》的實施范圍包括哪些？如何確定資管產(chǎn)品的財務報表編制頻率？
答：為保持與監(jiān)管規(guī)定的有序銜接，《規(guī)定》的實施范圍為適用《資管新規(guī)》且執(zhí)行企業(yè)會計準則的各類資管產(chǎn)品，即包括但不限于人民幣或外幣形式的銀行非保本理財產(chǎn)品，資金信托，證券公司、證券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期貨公司、期貨公司子公司、保險資產(chǎn)管理機構、金融資產(chǎn)投資公司發(fā)行的資管產(chǎn)品等。
資管產(chǎn)品財務報表的編制頻率應當遵循《會計法》及其他相關監(jiān)管法規(guī)中有關信息報送或披露的要求。
問：財政部門將如何做好《規(guī)定》的實施指導工作？
答：為做好《規(guī)定》的實施指導，我們將主要從以下兩方面開展工作：一是積極加強對《規(guī)定》的宣傳培訓，推動資管行業(yè)準確把握《規(guī)定》的各項要求。二是會同監(jiān)管部門密切跟蹤資管行業(yè)的實施情況，形成規(guī)范行業(yè)健康發(fā)展和促進行業(yè)公平競爭的共識，推動準則有效實施。
