發(fā)文機(jī)關(guān)國(guó)務(wù)院法制辦公室
發(fā)文日期2003年08月08日
時(shí)效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號(hào)國(guó)法秘函〔2003〕169號(hào)
施行日期2003年08月08日
效力級(jí)別國(guó)務(wù)院規(guī)范性文件
湖南省人民政府法制辦公室：
你辦轉(zhuǎn)來(lái)的《關(guān)于地方政府制定城市房地產(chǎn)稅施行細(xì)則有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（湘政法〔2003〕8號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)復(fù)函如下：
一、 根據(jù)1993年12月29日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的 《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》規(guī)定，除增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅外，其他稅種對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的適用，法律有規(guī)定的，依據(jù)法律的規(guī)定執(zhí)行；法律未作規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定執(zhí)行。據(jù)此，國(guó)務(wù)院1994年2月22日發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕10號(hào)），該通知規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除適用 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等稅收暫行條例外，還應(yīng)適用包括1951年8月8日中央人民政府政務(wù)院發(fā)布的 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》在內(nèi)的其他稅收暫行條例。因此，1951年8月8日中央人民政府政務(wù)院發(fā)布的 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是有效的。
二、 1994年稅制改革進(jìn)一步明確了我國(guó)稅收管理權(quán)限集中統(tǒng)一的原則。1998年3月國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》（國(guó)發(fā)〔1998〕4號(hào)）進(jìn)一步重申："中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都集中在中央"，各地區(qū)、各部門"不得超越權(quán)限擅自制定、解釋稅收政策，也不得越權(quán)批準(zhǔn)減免稅收、緩繳稅和豁免欠稅"。 《立法法》第八條和 第九條又進(jìn)一步將這一原則法律化。因此，除了法律、行政法規(guī)有明確授權(quán)的外，地方不得單獨(dú)制定稅收方面的規(guī)章或地方性法規(guī)。
三、 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》已經(jīng)對(duì)地方的管理權(quán)限作了明確授權(quán)。該條例第五條第三項(xiàng)規(guī)定："其他有特殊情況之房地，經(jīng)省（市）以上人民政府核準(zhǔn)者，減納或免納房地產(chǎn)稅。"根據(jù)這一授權(quán)規(guī)定，經(jīng)省（市）以上人民政府核準(zhǔn)，可以對(duì)有特殊情況的外資企業(yè)的房地產(chǎn)減免房地產(chǎn)稅。
附：湖南省人民政府法制辦公室關(guān)于地方政府制定城市房地產(chǎn)稅施行細(xì)則有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示
（2003年7月2日, 湘政法〔2003〕8號(hào)）
國(guó)務(wù)院法制辦公室：
1994年稅制改革時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用稅種問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕123號(hào)），明確外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用1951年8月8日中央人民政府政務(wù)院公布的 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。這樣，就形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)和本國(guó)公民征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人則征收城市房地產(chǎn)稅的局面。
1991年，我省人大常委會(huì)曾制定 《湖南省鼓勵(lì)外商投資條例》，規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人免征地方稅，其中包括城市房地產(chǎn)稅。2001年12月，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我省按照國(guó)家統(tǒng)一部署，對(duì)地方性法規(guī)進(jìn)行清理，于2002年3月廢止了 《湖南省鼓勵(lì)外商投資條例》。這樣，從2002年3月起恢復(fù)了城市房地產(chǎn)稅的征收。
在征收過(guò)程中，地方稅務(wù)局的同志發(fā)現(xiàn) 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定與現(xiàn)在的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，納稅人也提出城市房地產(chǎn)稅高于房產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅可以扣除10%至30%的房產(chǎn)原值后征稅），與世貿(mào)規(guī)則的"國(guó)民待遇"原則相沖突，因而征管矛盾大。為此，省地方稅務(wù)局請(qǐng)求制定《湖南省城市房地產(chǎn)稅施行細(xì)則》，比照房產(chǎn)稅減免城市房地產(chǎn)稅，以保持城市房地產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅（即內(nèi)外商稅負(fù)）的基本平衡。
在審查中，我們發(fā)現(xiàn)制定城市房地產(chǎn)稅施行細(xì)則有以下幾個(gè)問(wèn)題，把握不準(zhǔn)：
一、1951年8月8日中央人民政府政務(wù)院公布的 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》是否現(xiàn)行有效？因?yàn)?995年國(guó)務(wù)院法制辦編輯出版的《中華人民共和國(guó)現(xiàn)行法律行政法規(guī)匯編（1949－1994）》中未收入該行政法規(guī)。
二、地方能否單獨(dú)就外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外籍個(gè)人征稅的問(wèn)題制定政府規(guī)章或者地方性法規(guī)？
三、地方能否立法比照對(duì)內(nèi)的房產(chǎn)稅規(guī)定減免對(duì)外的城市房地產(chǎn)稅，以達(dá)到內(nèi)外商稅負(fù)平衡？如不能，有違世貿(mào)規(guī)則的"國(guó)民待遇原則"，必然而且已經(jīng)引起了外商的不滿；如能，又有違地方不得越權(quán)減免稅的規(guī)定，其法律效力如何？
專此請(qǐng)示，請(qǐng)予批復(fù)。
