【發(fā)布部門(mén)】 財(cái)政部
【發(fā)文字號(hào)】（財(cái)辦會(huì)〔2021〕22號(hào)）
【發(fā)布日期】 2021.09.27
【施行日期】2022年1月1日
【時(shí)效性】 2022年1月1日生效
律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定
為了規(guī)范律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高律師事務(wù)所會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，結(jié)合律師事務(wù)所的實(shí)際情況，制定本規(guī)定。
一、適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于依照《中華人民共和國(guó)律師法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的合伙律師事務(wù)所及個(gè)人律師事務(wù)所(以下統(tǒng)稱事務(wù)所)。
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》( 財(cái)會(huì)[2011] 17號(hào))及本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，事務(wù)所也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、會(huì)計(jì)科目調(diào)整和主要賬務(wù)處理
事務(wù)所在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目作如下調(diào)整：
(一)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
在“其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)“代客戶墊款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所在從事法律服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中代客戶支付的過(guò)戶費(fèi)、訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、查詢復(fù)制費(fèi)等各項(xiàng)墊付款項(xiàng)。事務(wù)所在墊付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款 ——代客戶墊款”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所向客戶收回上述款項(xiàng)時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(二)負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
1.在“應(yīng)付賬款”科目下增設(shè)“辦案款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所在從事公益法律服務(wù)之外的法律服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)尚未支付的款項(xiàng)。事務(wù)所在確認(rèn)上述款項(xiàng)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款——辦案款” 科目；事務(wù)所在償付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
在“應(yīng)付賬款”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)辦案款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所在從事法律援助等公益法律服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)尚未支付的款項(xiàng)。事務(wù)所在確認(rèn)上述款項(xiàng)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——公益法律服務(wù)成本” 科目，貸記“應(yīng)付賬款——公益法律服務(wù)辦案款”科目；事務(wù)所在償付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——公益法律服務(wù)辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.在“應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“應(yīng)付合伙(或個(gè)人)律師酬金”明細(xì)科目，核算合伙律師事務(wù)所的合伙律師或個(gè)人律師事務(wù)所的個(gè)人律師(以下簡(jiǎn)稱合伙(或個(gè)人)律師)為事務(wù)所提供法律服務(wù)、參與經(jīng)營(yíng)管理而獲得的，除利潤(rùn)分配之外的各種形式的報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等。事務(wù)所在確認(rèn)合伙(或個(gè)人)律師的上述報(bào)酬時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙(或個(gè)人)律師酬金”科目；事務(wù)所在實(shí)際向合伙(或個(gè)人)律師支付上述報(bào)酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付合伙 (或個(gè)人)律師酬金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“業(yè)務(wù)協(xié)作款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所與其他專(zhuān)業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)，發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)支付給業(yè)務(wù)協(xié)作方的款項(xiàng)(單獨(dú)向其他專(zhuān)業(yè)單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的除外)。事務(wù)所確認(rèn)的收入金額不應(yīng)包括與業(yè)務(wù)協(xié)作方進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需向其支付的款項(xiàng)。事務(wù)所在確認(rèn)業(yè)務(wù)協(xié)作款時(shí)，按應(yīng)向客戶收取的總金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給業(yè)務(wù)協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作款金額，貸記“其他應(yīng)付款——業(yè)務(wù)協(xié)作款”科目，按應(yīng)確認(rèn)為收入的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等；事務(wù)所在實(shí)際支付業(yè)務(wù)協(xié)作款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——業(yè) 務(wù)協(xié)作款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，代客戶保管的合同資金、執(zhí)行回款、履約保證金等各類(lèi)存放于專(zhuān)用賬戶的款項(xiàng)。事務(wù)所在收到上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管款” 科目；事務(wù)所按約定支付上述款項(xiàng)時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“代客戶暫收款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所代客戶暫收的對(duì)方當(dāng)事人支付的賠款等各類(lèi)暫收款項(xiàng)。事務(wù)所在收到上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——代客戶暫收款”科目；事務(wù)所按約定支付，上述款項(xiàng)時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。.
4.增設(shè)“2809 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。事務(wù)所在提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用——執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金” 科目，貸記“執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目；事務(wù)所在依法賠償時(shí)，借記“執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，按照其差額借記“管理費(fèi)用”科目。
(三)所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
在“盈余公積”科目下增設(shè)“事業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提取的事業(yè)發(fā)展基金。事務(wù)所在提取事業(yè)發(fā)展基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取事業(yè)發(fā)展 基金”科目，貸記“盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金” 科目。
(四)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。
1.在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)收入”明細(xì)科目，核算事務(wù)所因從事法律援助等公益法律服務(wù)而獲得的經(jīng)費(fèi)支持；在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目下增設(shè)“公益法律服務(wù)成本”明細(xì)科目，核算事務(wù)所因從事法律援助等公益法律服務(wù)而發(fā)生的成本。
2.在“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目，核算事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生的執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)。事務(wù)所在確認(rèn)執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng) 付款”等科目。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露
事務(wù)所在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作如下調(diào)整：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表。
在“非流動(dòng)負(fù)債”中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目之后增設(shè)“執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目的期末余額填列。
(二)利潤(rùn)表。
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所，將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目，并取消該項(xiàng)目下的“營(yíng)業(yè)稅”其中項(xiàng)；無(wú)需列示“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“加：營(yíng)業(yè)外收入”、“減:：營(yíng)業(yè)外支出”等各項(xiàng)目下的所有其中項(xiàng)。
(三)利潤(rùn)分配表或所有者權(quán)益變動(dòng)表。
1.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所，對(duì)于在附注中披露的利潤(rùn)分配表，在“二、可供分配的利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增設(shè)“減：提取事業(yè)發(fā)展基金”、“其他轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目。有關(guān)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金” 等科目的本期發(fā)生額分析填列。
2.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所，對(duì)于所有者權(quán)益變動(dòng)表，在“1.提取盈余公積”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：提取事業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(四)附注。
設(shè)立分所的事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在附注中披露分所收入、分所費(fèi)用、分所利潤(rùn)、分所資產(chǎn)總額和分所負(fù)債總額等信息。
四、附則
本規(guī)定自2022年1月1日起施行。執(zhí)行本規(guī)定的律師事務(wù)所不再執(zhí)行《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事 務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì) [2001]61號(hào))。
2021年9月27日印發(fā)
